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    2020年中级会计实务知识点:长期股权投资后续计量

    来源:233网校 2019年11月5日

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    2020年中级会计实务知识点:长期股权投资的后续计量

    一、成本法

    投资方对持有的子公司采用成本法核算。但投资方为投资性主体且子公司不纳入其合并财务报表的除外。

    投资方在判断对被投资单位是否具有控制权时,应综合考虑直接持有的股权和通过子公司间接控制的股权。在个别财务报表中,投资方进行成本法核算时,应仅考虑直接持有的股权份额。

    (1)按初始投资成本进行计量。追加或收回投资应调整长期股权投资的成本。追加投资时,按追加投资支付的成本的公允价值及发生的相关交易费用增加长期股权投资的账面价值。

    (2)被投资单位宣告分派的现金股利或利润中,投资企业享有的部分,应确认为当期投资收益;峒拼硎牵航杓怯κ展衫,贷记投资收益。

    投资企业在确认应分得的现金股利或利润后,应考虑长期股权投资是否发生减值。

    会计处理方法:借:资产减值损失

    贷:长期股权投资减值准备

    二、权益法

    权益法,是指投资以初始投资成本计量后,在投资持有期间根据投资方享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。对合营企业、联营企业的长期股权投资,应当采用权益法核算。

    投资方在判断对被投资单位是否具有共同控制、重大影响时,应综合考虑直接持有的股权和通过子公司间接持有的股权。在综合考虑直接持有的股权和通过子公司间接持有的股权时后,如果认定投资方在被投资单位拥有共同控制或重大影响,在个别报表中,投资方进行权益法核算时,应仅考虑直接持有的股权份额;在合并报表中,投资方进行权益法核算时,应同时考虑直接持有和间接持有的股份。

    (一)初始投资成本的调整

    长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,不调整长期股权投资的初始投资成本;长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,应按其差额,借记“长期股权投资一投资成本”科目,贷记“营业外收入”科目。

    会计处理如下:

    借:长期股权投资-投资成本

    贷:银行存款      

    营业外收入

    (二)投资损益的确认

    在确认应享有被投资单位的净利润或分担净亏损时,在被投资单位账面净利润的基础上,应考虑下列因素的影响进行适当调整:

    (1)将被投资方会计政策调整得与投资方一致。

    (2)当投资时被投资方各项资产、负债的账面价值与公允价值不同,投资方在计算投资收益时,应对净利润进行两项调整,按调整后的净利润计算投资收益:一是固定资产折旧额、无形资产摊销额(有时还会涉及存货)。

    二是被投资方有关长期资产以投资企业取得投资时的公允价值为基础计算确定的减值准备金额对被投资方净利润的影响。

    在对净损益进行调整时,考虑重要性原则,不具有重要性的项目不予调整,按账面净利润为基础,经调整未实现内部交易损益后,计算确认投资收益。

    会计处理:1.被投资单位实现净利润

    借:长期股权投资—损益调整

    贷:投资收益

    2.被投资单位发生净亏损

    借:投资收益

    贷:长期股权投资—损益调整

    (3)投资方在采用权益法核算确认投资收益时,应抵销与其联营企业或合营企业之间发生的未实现内部交易损益。

    对于联营企业或合营企业向投资方出售资产的逆流交易,在该交易存在未实现内部交易损益的情况下(即有关资产未对外部独立第三方出售或未被消耗),投资方在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时,应抵销该未实现内部交易损益的影响。即当投资方自其联营企业或合营企业购买资产时,在将该资产出售给外部独立第三方之前,不应确认联营企业或合营企业因该交易产生的损益中投资方应享有的部分。

    ②顺流交易

    对于投资方向联营企业或合营企业投出或出售资产的顺流交易,在该交易存在未实现内部交易损益的情况下(即有关资产未对外部独立第三方出售或未被消耗),投资方在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时,应抵销该未实现内部交易损益的影响,同时调整对联营企业或合营企业长期股权投资的账面价值。

    2.投资方与联营企业、合营企业之间发生投出或出售资产的交易,该资产构成业务的,应当按照《企业会计准则第20号一企业合并》、《企业会计准则第33号一合并财务报表》的有关规定进行会计处理。有关会计处理如下:

    (1)联营企业、合营企业向投资方出售业务的,投资方应按《企业会计准则第20号一企业合并》的规定进行会计处理。投资方应全额确认与交易相关的利得或损失。

    (2)投资方向联营、合营企业投出业务,投资方因此取得长期股权投资但未取得控制权的,应以投出业务的公允价值作为新增长期股权投资的初始投资成本,初始投资成本与投出业务的账面价值之差,全额计入当期损益。投资方向联营企业、合营企业出售业务取得的对价与业务的账面价值之间的差额,全额计入当期损益。

    (三)被投资单位其他综合收益变动的处理

    被投资单位其他综合收益发生变动的.投资方应当按照归属于本企业的部分,相应调整长期股权投资的账面价值,同时增加或减少其他综合收益。

    会计处理:

    借:长期股权投资-其他综合收益

    贷:其他综合收益(或相反)

    (四)取得现金股利或利润的处理

    会计处理:

    借:应收股利

    贷:长期股权投资---损益调整

    (五)超额亏损的确认

    投资方确认应分担被投资单位发生的净亏损,应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限,投资方负有承担额外损失义务的除外。

    其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益,通常是指长期应收项门。比如,投资方对被投资单位的长期债权,该债权没有明确的清收计划、且在可预见的未来期间不准备收回的,实质上构成对被投资单位的净投资,但不包括投资方与被投资单位之间因销售商品、 提供劳务等日;疃某て谡。

    会计处理(依次冲减):

    借:投资收益

    贷:长期股权投资→冲减至零为限

    长期应收款

    预计负债→额外损失赔偿义务

    如果还存在未确认的亏损,不再确认,而应在备查簿中登记。

    若下年度被投资方实现盈利,那么应按与上述相反的方向进行恢复。按顺序借记预计负债、长期应收款、长期股权投资。

    具体分录:借:预计负债

    长期应收款

    长期股权投资

    贷:投资收益

    (六)被投资方发生除净利润、其他综合收益及利润分配以外其他权益变动,包括被投资单位接受其他股东的资本性投入、被投资单位发行可分离交易的可转债中包含的权益成分、以权益结算的股份支付、其他股东对被投资单位增资导致投资方持股比例变动等。

    投资方的会计分录处理:

    借:长期股权投资---其他权益变动

    贷:资本公积-其他资本公积(或相反)

    处置时,将其他资本公积转入投资收益。

    三、长期股权投资核算方法的转换

    第一类,成本法与权益法的转换;

    第二类,金融资产与长期股权投资之间的转换。

    四、长期股权投资的减值长

    会计处理:

    借:资产减值损失

    贷:长期股权投资减值准备

    五、长期投权投资的处置

    出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额,应确认为处置损益。投资方全部处置权益法核算的长期股权投资时,原权益法核算的相关其他综合收益应当在终止采用权益法核算时采用与被投资

    单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理;因被投资方除净损益、其他综合收益及利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的资本公积(其他资本公积),应当在终止采用权益法核算时全部转入当期投资收益。

    投资方部分处置权益法核算的长期股权投资,剩余股权仍采用权益法核算的,原权益法核算的相关其他综合收益应当采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础处理并按比例结转,因被投资方除净损益、其他综合收益及利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的资本公积(其他资本公积),应当按比例转入当期投资收益。

    具体账务处理:

    借:银行存款

    贷:长期股权投资——投资成本

    ——损益调整

    ——其他综合收益

    ——其他权益变动

    投资收益

    同时:

    借:其他综合收益

    资本公积

    贷:投资收益

    【多选题】

    长期股权投资采用权益法核算时,下列关于投资方的处理说法正确的有( 。。

    A.被投资单位宣告分派现金股利,投资方应确认为投资收益

    B.被投资单位的会计政策与投资方不一致的,应将被投资单位的会计政策按投资方的会计政策进行调整

    C.被投资单位固定资产的账面价值与公允价值不一致的,需要对被投资单位实现净利润进行调整

    D.双方发生内部交易,需对被投资单位的净利润进行调整

    参考答案:B,C
    参考解析:长期股权投资采用权益法核算时,被投资单位宣告分派现金股利,投资方应冲减长期股权投资,选项A错误;双方发生内部交易且存在未实现损益的(除内部交易产生减值损失),需对被投资单位净利润进行调整,选项D错误。


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